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境外所得未繳營所稅 不得扣抵

　　萬海航運公司申報民國95年度營利事業所得稅時，關於1億7,800萬元的境外所得能否扣抵問題，與國稅局爭訟。但行政法院認為，萬海國外所得額，並沒有增加繳納我國的營所稅，自然沒有可扣抵的數額，縱使萬海部分國外分支機構依所得來源地稅法規定繳納當地所得稅，也未增加繳納我國的應納稅捐，仍不得扣抵。因此判決，萬海敗訴。

　　95年度營利事業所得稅結算申報時，萬海原列報利息收入3億1,556萬8,329元，及境外所得可扣抵稅額1億7,834萬3,889元。台北市國稅局分別核定利息收入為3億1,749萬5,158元，及但萬海所列境外所得可扣抵稅額，全部剔除，列報為0元。於是，開單要求萬海補繳稅額1億7,800萬餘元。

　　萬海因此與國稅局打起官司，希望法院主持公道。萬海在訴訟中主張，國稅局剔除利息收入債券溢價攤銷數192萬6,829元，核定利息收入3億1,749萬5,158元，及核定境外所得可扣抵稅額為0元，顯然違背法令，因此請求法院判決撤銷「訴願決定及原處分」。

　　不過，台北高等行政法院認為萬海主張有「重複課稅」的問題並不存在。

　　判決指出，所謂的「重複課稅」，必須是萬海在我境內，將全部國內外所得計入後，發生應課徵我國營所稅的情形下，考量如營利事業在所得來源地已繳納該國的所得稅，如果加入計算我國營利事業所得時，該所得又須繳納我國營所稅，將會有重複課稅（國內外均繳稅）的現象，而設計所得稅法第3條第2項的規定以資避免。

　　但是，倘若萬海在我國境內，將全部國內外所得計入後，並未發生在我國應課徵營所稅情形，就無重複課徵的現象。

　　法院指出，國外所得繳納國外稅捐，並非我國課稅權行使，所繳納的稅捐也不是我國國庫的收入，萬海主張將國內外的所得併計後計算稅捐，而要繳稅者，就要求以境外當地所得稅額作為扣抵，是不符合所得稅法規定。

　　萬海95年度國外所得額合計為負5億9,856萬2,126元，併計國內所得後，不會衍生稅捐的增加，所以不會有重複課徵的情形。

2010/08/14　　工商時報 A14/稅務法務

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