黃杰Jackie：全球最低稅負制來臨，除非您的企業達到要求的規模，並符合全球最低稅負制的規定，重點還得是「跨國企業」，符合相關規範才能獲取「門票」，不然您該注意⚠️的是財政部與相關單位對其採取的措施，否則毋需恐慌與擔心。
根據教授專家的意見，可以參考如下：
陳國樑／三環馬戲的全球稅改
2021-11-26 02:35 聯合報 / 陳國樑／政大財政系教授
娛樂界泰斗天才巴納姆（P.T.Barnum），想出了三個環形舞台同時演出的馬戲表演，讓觀眾目不暇接，比起之前所有演出更為精采刺激，贏得「戲中之王」美譽。眼下如火如荼進展中的全球稅改，雖然沒有大象跳舞、獅子跳火圈、小丑飛人，同樣有三環舞台，也同樣讓人眼花撩亂。
第一環場景是被稱之為富國俱樂部的ＯＥＣＤ。自一九九八年發布「有害租稅競爭」報告後，持續不斷的尋求解決全球性的租稅惡性競爭之道。其中最大的努力，當屬二○一五年所發布之「稅基侵蝕及利潤移轉」（ＢＥＰＳ）十五項行動計畫；並於二○一六年建立了目前共有一三九個成員的「ＯＥＣＤ／G20防止稅基侵蝕及利潤移轉包容性架構」（ＩＦ）。
這十五項行動計畫的第一項─「面對數位經濟時代之租稅挑戰」─用意在於了解數位化對於國際租稅的意涵，並提出新的公司所得稅架構。雖然各界對於第一項行動方案多有期待，迎來的結論卻是：沒有共識、留待二○二○年再提報告。期間雖曾應G20指示，於二○一八年提交了一份期中報告，但同樣不建議採取任何暫時性措施。或許是好戲壓軸，二○二○年十月的報告所提出之「兩支柱」（two pillars）架構，與第二、三環交互作用，竟發展成羽翼豐滿的BEPS二點零全球稅改。
第二環的歐盟（ＥＵ）場景，扮演了催化劑的角色。對於巨人般的跨國企業在其境內所繳納的侏儒稅款，按捺已久的ＥＵ成員國，以確保稅負公平之名，趕在ＯＥＣＤ提交期中報告前一個月，逕自公布對其境內數位經濟活動課稅的兩項提案。
其中提案二，確立了以開徵「數位稅」作為暫時性措施。截至二○二○年七月，包括印度與印尼在內，全球超過四十個國家或課稅區，已開徵或正積極準備開徵數位稅。與ＯＥＣＤ不同調的ＥＵ，造成了數位稅「遍地烽火」的情形。
第三環的場景在美國，是關鍵的臨門一腳。川普總統任內推動「減稅與就業法案」，將公司所得稅率一舉自百分之三十五降低至二十一，吹響了新一輪租稅競爭的號角。在此同時，美國認定數位稅，係針對美國所屬數位科技公司，是而對開徵數位稅的國家，包含法國、義大利、奧地利等國，搬出報復性關稅手段；大西洋兩岸形成對峙僵局，貿易戰一觸即發。
拜登總統上台後，為
改善美國落後的基礎建設，規畫投入巨額資金；其財源之重要樞紐在於，將公司所得稅率拉高至百分之二十八。有鑑於提高公司所得稅率勢在必行，為避免國內企業出走，財政部長葉倫於是開始在ＯＥＣＤ和G20會議中，倡議全球企業最低稅負，乃與BEPS二點○的第二支柱方向契合。
至於第一支柱，雖然透過課稅權分派，讓各國得以將手伸進美國為主的大型跨國集團口袋，但可以換來數位稅的退場，解決重複課稅問題，對於被鎖定的美國公司，未必一定不利。因此，雖然各方勢力對於全球稅改，各有盤算，卻也水到渠成。
即將到臨的二○二二年，會是法律模式確立、租稅指引發布與多邊協議簽署的一年；一旦準備就緒，二○二三年上路的全球稅改，將會是稅制發展的「戲中之王」。
陳國樑／全球稅改的兩支柱大戲
2021-12-30 04:10 聯合報 / 陳國樑／政大財政系教授
上月筆者於本欄以三環馬戲為譬喻，介紹了ＯＥＣＤ、歐盟與美國三個舞台場景，拉開了「全球稅改」的序幕，熱鬧非凡。既然繳了入場費，怎能錯過主題表演？全球稅改的主秀，非屬「兩支柱方案」。希冀本文能使一般讀者，對於「高進入門檻」的全球稅改，也可以有深入淺出的認識與掌握。
已經有百餘年歷史的公司所得稅，對於課稅權的共識，首先為企業設有常設機構之所得「來源國」（例如，生產線所在國），其次為企業總部實體所在之「居住國」。對於未設有常設機構、總部在境外的跨國企業，一國之稅局往往無法有效掌握稅源；更有甚者，在集團內部移轉價格的搬弄下，可徵起的稅收，少的讓人氣結。
就此，「第一支柱」突破過往來源國與居住國的糾結，開天闢地賦予「市場國」，對於跨國企業集團整體獲利的課稅權。在第一支柱下，跨國企業集團全球營業額超過兩百億歐元（新台幣六千六百億）者，稅前淨利率超過百分之十的部分，須提交四分之一（稱之為「金額Ａ」），由市場國間按營收比例分配，無涉跨國企業集團是否於市場國設有常設機構、或總部實體是否在市場國。
第一支柱的作用，等同對於高營收與獲利的跨國企業集團，開徵稅率百分之二十五之「剩餘利潤稅」，取代了原本各國各自為政、造成重複課稅與稅上加稅等扭曲的「數位服務稅」，化解了一觸即發的全球貿易戰。
另一方面，約莫六○、七○年代開始，面對許多大國動輒百分之五十的公司所得稅率，出現部分國家或租稅轄區，以免稅（例如，英屬維京群島）或極低稅率（例如，愛爾蘭）為號召，提供企業「租稅避風港」，藉以賺取登記、管理與金融服務等收入。（台灣常有「租稅天堂」的說法；推究其源由，應是「天堂／heaven」與「避風港／haven」兩字英文拼法相近，所造成翻譯之訛誤。）
至於其他國家間，則開始出現競相調降稅率的「追低探底」。不論是企業集團利用租稅避風港規避課稅，或是各國稅率的追低探底，皆導致國際間公司所得稅基的侵蝕；在數位化的催化下，問題更是雪上加霜。
就此，「第二支柱」提出「全球最低稅負」機制，用意在使跨國企業之所得，不論位於何處，皆可適用至少百分之十五的有效稅率；以使租稅避風港不再是免稅天堂，終結各國稅率的惡性競爭。
在實務做法上，第二支柱要求跨國企業全球營業額達七億五千萬歐元（約新台幣二四○億）者，按跨國企業集團股權架構，由最終母公司（或越靠近上層公司）所在地稅局，於集團各下層公司所在地國家，分別計算於各該國之有效稅率；對於低於百分之十五者，個別補徵差額的「追加稅」。
兩支柱方案之細節內容與前期準備，將於二○二二年公布與完成，預計於二○三○年施行。不論是課稅權之新畫分與最低稅負之制定，都將對於國際租稅帶來顛覆性的改變，影響絕對不容小觑。
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