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香港5%利潤匯出稅率新解

【經濟日報】

2009.11.11 05:23 am

把境外母公司更換為香港公司，能不能適用最低的5%利潤匯出稅率。簡單說，今後要適用5%利潤匯出稅率，除須註冊在香港、新加坡、模里西斯等地的母公司外，還要被大陸稅務局認定為是「受益所有人」，這些條件相結合後才能真正適用5%的利潤匯出稅率。

601號文件中所謂的「導管公司」，是指雖在登記地所在國家滿足公司成立的法律要求，但不從事製造、經銷、管理等實質性經營活動，按這個定義，絕大部分台商透過第三地境外公司進入大陸投資，都屬於601號文中所定義的「導管公司」，只要被判定是導管公司就不能適用5%的利潤匯出稅率。

而601號文中的另一個重要名詞「受益所有人」，就是對照 「導管公司」也就是實際從事製造、經銷、管理等實質經營活動的法人。「受益所有人」就可以適用5%的利潤匯出稅率，但如此一來，只有發源於香港、新加坡等地的企業進到大陸投資才有可能被認為受益所有人享受5%利潤匯出稅率，否則，類似台商這種透過第三地進入大陸投資的模式，以後就都得繳10%的利潤匯出稅率。

就算台商為了601號文 「量身打造」出有實際經營行為的香港母公司，例如在香港租用辦公室、聘用香港員工，或是刻意讓某些業務往來在香港過水，最終也很難被認定為 「受益所有人」，因為要判定為 「受益所有人」還有個「實質重於形式」的條款，也就是香港母公司的資產、人員或營收與大陸境內的台資企業相比下不對稱，或者一看就知道是為了應付601號文，只是讓香港母公司擺個「受益所有人」的樣子罷了，不可能以這麼小的香港母公司規模，管理百倍甚至千倍大的大陸台資企業，稅務局最終也不會同意給予5%的利潤匯出稅率。

台商要爭取5%利潤匯出稅率，是寄望台灣與大陸簽訂的雙邊租稅協定上，只要兩岸談定台商在大陸繳納的25%企業所得稅，利潤回台後不再重覆課徵25%的營利事業所得稅（明年起為20%，被認定為營運總部免稅），即使利潤匯出大陸時要先繳納10%利潤匯出所得稅，但由於這10%的稅款回到台灣可以直接抵扣，將會牽動台灣上市上櫃公司不再經第三地投資大陸，而是改由台灣直接投資大陸；對無根台商來說，也會把原本在海外空殼的境外母公司改為台灣母公司取代。

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