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避免雙重課稅 兩岸應有承擔

* 2009-12-23

* 中國時報【賴振昌】

　兩岸「避免雙重課稅」協議，因中國主張排除間接投資者適用，及台商憂慮自己課稅資料會被中國得知而暫緩簽定。這兩個原因都是當前租稅協定的主要思潮，如果兩岸協商不願意承擔這樣代價，協議破局是必然的結果。

　首先，排除間接投資者適用避免雙重課稅協議，乃是租稅協定常見的漁獵條款（Treaty Shopping）問題。所謂漁獵條款，係指第三國的居民（間接投資者）利用兩締約國所訂定的租稅協定來減輕稅負，獲取租稅上的利益。由於租稅協定係兩締約國為其居民所簽定的，若第三國的居民也可以享受，則似有被濫用之嫌。

　這個問題自一九八○年代便逐漸受到重視，ＯＥＣＤ曾發表一系列的報告，其中「重複課稅與導管公司的利用」，分析了各種可以防止漁獵條款的方法，而美國也採納了它大部分的建議。目前美國在它的租稅協定中都會加入反制租稅協定濫用的條款，又稱限制利益條款。如果租稅協定未包含此條款將被要求再協調，否則甚至取消該協定。所以兩岸租稅協商對第三國間接投資的適用與否，早該有所準備因應，以免措手不及進退失據。

　其次，台商憂慮自己課稅資料會被中國得知用來課稅，則是租稅資訊交換必須面對的問題。各國稅務當局都面臨防止國際避稅與國際逃稅的需要，主張在避免重複課稅協定中，明定課稅資訊交換的條款。目前除了ＯＥＣＤ範本與ＵＮ範本有相關的規定外，台灣與中國對外的租稅協定也都訂有相同的規範。當然在課稅資訊的提供上，是會有很大的爭議存在，這其中牽涉到各國的稅法、實務、利益…等因素。例如：加拿大要求我國國民移民時應申報在台灣的財產資料，若我國與加拿大簽定租稅協定，雙方必須交換課稅資料。由於加拿大移民台灣之人數遠少於我國移民加國之人數，提供課稅資料對我國顯然不利。

　另外資訊交換也可能破壞國家銀行祕密性的實務。例如美國在其租稅協定範本中，要求對方財務主管機關提供所擁有的資訊，不論對方國家的法律或實務是否禁止這種揭露。尤其ＯＥＣＤ在「根絕有害之租稅競爭」報告中建議，各國應檢討國內取得銀行資訊之相關法令，以消除各國稅捐機關間取得銀行資訊之障礙。似乎課稅資訊交換是台灣與中國進行雙邊協定時，不可避免的重要問題之一。

　綜上所述，此次兩岸暫緩簽定「避免雙重課稅」協議的理由，都是各國進行租稅協定時，所須面對的問題，並不特別；而且簽定「避免雙重課稅」協議的目的在於合理課稅，減輕台商重複課稅的負擔，應該遇到的阻力會較小。但相關單位顯然是準備不足，對上述問題之因應考慮欠周，以至於讓這種較多經濟性、技術性，而較少政治面考量的協議都需要急踩煞車，難免令人遺憾。

　（作者為臺北商業技術學院校長）