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揭開兩岸租稅協定迷思

近日媒體熱議的兩岸租稅協定，有兩大迷思值得台商探討：

1、關於改變大陸控股結構會被課稅問題

目前大多數從台灣投資大陸的控股架構，都是台灣投資第三地境外公司，第三地境外公司再投資大陸的三層甚至四層結構，未來如果兩岸簽訂租稅協定，允許台灣比照香港，利潤匯出所得稅也是5%，那對依今年大陸國家稅務局601號文件，在台灣有實質經營，也就是對那些母公司在台灣的台商來說，將會取消台灣與大陸間的多層境外公司，直接形成台灣投資大陸的單一架構。

在大陸境內進行上述股東變更，表面上股東是由原境外母公司改成台灣母公司，依今年引起很多爭議的59號文來看，是一種股權轉讓行為，但由於最終股東沒變，也沒有股東從這過程中獲利，且從59號文公布後，各地稅務局對2008年起的企業股權變動逐一清查，也只有股權發生真實變化，就是最終股東真的改變，才會要繳納當時淨資產和註冊資本間，稅率為10%的股權交易所得稅，只要最終的台灣母公司股東地位及股權比例都不變，按目前大陸稅務局執法情況來看，課稅機率極小。

2、關於利潤從大陸匯出要繳交10%或5%所得稅問題

利潤從大陸匯出前要先繳交所得稅，到底是10%還是5%的稅率，嚴格說只對無根台商會有實質影響，台商從台灣投資大陸，不管利潤從大陸匯出境外要繳交多少稅率的所得稅，由於納稅主體是台灣母公司，大陸子公司只是代扣代繳，這些稅回到台灣都可以抵扣，但無根台商由於利潤無法匯回台灣，自然不能抵扣利潤匯出所得稅。

無根台商的個人股東最該關心的是和兩岸租稅協議無關，但明年將實施的海外所得課稅，無根台商從大陸把利潤匯出境外，要先繳交利潤匯出所得稅，到了境外母公司，再分配給台灣居民股東，就必須依台灣居民海外所得課稅(稅率20%)新規定納稅。

如果是從台灣隔幾層境外公司投資大陸，就算在大陸繳完利潤匯出所得稅，利潤匯進台灣後，依目前規定還要再課25%的台灣營利事業所得稅。這部分不改變，即使透過兩岸租稅協定，讓利潤直接匯回台灣母公司前的利潤匯出稅率是5%，也徒勞無功，因為要重覆課稅，台商還是不會把利潤匯回台灣。

還有一種情況就是目前外籍個人投資大陸，利潤匯出所得稅稅率是零，這是很詭異的現象，但情況確實存在，加上稅法也還未改變，有很多台商紛紛把大陸投資的境外股東，由境外公司改成老板自己個人的名字。

這種作法短暫避掉利潤匯出所得稅是5%還是10%的問題，但依台灣稅法來看，來源於大陸的利潤不是視為境外收入，應該視同與台灣境內收入，進行合併申報，如此一來海外所得的稅率為20%，台灣境內個人所得稅稅率最高到40%，合併申報的台灣個人所得稅比海外所得稅還要划不來。

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【2009/12/23 經濟日報】