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生前投保巨額保險避稅應課遺產稅

財政部臺灣省南區國稅局邱局長政茂表示，被繼承人死亡前投保巨額人壽保險，國稅局會查核其投保動機、時程、金額及健康狀況，如經綜合判斷認屬規避稅捐行為，會依實質課稅原則與遺產及贈與稅第1條規定，將該保險併計遺產總額核課遺產稅。

邱局長說明，轄內一名被繼承人甲君於死亡前2年內陸續以其五名子女為指定受益人，按躉繳方式向保險公司投保投資型人身壽險，合計繳付保險費2,500餘萬元；該局查得甲君投保時年歲已高，且投保前已被醫院診斷有中風後之言語障礙(失語症)和記憶障礙(容易忘記)，之後多次住院，住院期間雖有意識，但自行處理事務能力差，顯係蓄意規劃投保人身壽險以規避遺產稅，該局乃依實質課稅及公平正義原則，按繼承日該投資型保險之基金價值2,400餘萬元併計遺產總額課稅。甲君之繼承人不服，主張遺產及贈與稅法第16條第9款及保險法第112條明定人壽保險保險金不計入遺產總額課稅，縱被繼承人甲君係於死亡前2年內購買該終身壽險，但其係依據相關法規預定之方式所為減少稅捐負擔之行為，應屬合法節稅等語，申經復查決定維持原核定，提起訴願亦被駁回，繼承人仍不服，向高雄高等行政法院提起行政訴訟，遭行政法院判決其敗訴。

行政法院判決認為，遺產及贈與稅法第16條第9款規定保險給付不計入遺產總額立法意旨，應指一般正常社會情況下，被保險人死亡時給付受益人的人壽保險金額，得不作為被保險人之遺產，乃係考量被繼承人為保障並避免其家人因其死亡失去經濟來源，使生活陷於困境，受益人領取之保險給付如再課遺產稅，有違保險終極目的。本件就被繼承人甲君投保時之年齡、健康狀況、投保壽險種類、金額、時程等項判斷其投資動機，顯係以投繳巨額保險費，以達死亡時移轉財產之目的，繼承人於被繼承人死亡時可獲得與其繼承相當之財產，實質上因此受有經濟上利益，該項脫法行為規避遺產稅之強制規定甚明，核與保險法第112條立法意旨顯有不符，從而基於實質課稅及公平正義原則，該局按繼承日該投資型保險之基金價值2,400餘萬元併計遺產總額課稅，應無不合。