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外商常設機構 不能免稅

【經濟日報╱記者吳碧娥╱台北報導】

2010.05.17 09:15 am

近年與我國簽訂所得稅協定的國家陸續增加，申請適用所得稅協定的案件亦持續成長。會計師提醒，外商為台灣公司提供服務，若欲適用租稅協定，申請營業利潤免稅，小心被國稅局認定在台有常設機構，免稅申請將會被打回票。

會計師指出根據多年來對於租稅協定審查實務的觀察，會申請適用租稅協定營業利潤免稅的案件，多為依合約替國內公司提供服務的外商公司，希望在台所取得的服務報酬能夠免稅。然而，國稅局是否會核准適用免稅，審查的重點是「申請人在境內有無構成常設機構」，一旦外國公司被認定在台灣有常設機構，且所賺取的服務報酬可歸屬為該常設機構的利潤，將無法適用租稅協定的免稅優惠。

按所得稅法第124條規定，凡我國與其他國家所簽訂的「所得稅協定」中，有特別規定者，應依其規定。因此，只要外商總機構所在地國，與我國簽有租稅協定，按照租稅協定的「營業利潤」（Business Profits）條文規定，我國只能對於外商在台設有常設機構者，針對營業利潤部分課稅，但若在我國境內沒有常設機構的營業利潤，按照租稅協定是免稅的。

租稅協定中構成「常設機構」的情況，最常有爭議的是「服務常設機構」。因過去相關法令的規範並不明確，外商在台究竟是否有「服務常設機構」，徵納雙方歧見時有所聞。

針對此一爭議，財政部已在99年1月7日發布施行「適用所得稅協定查核準則」，第9條中明定「服務常設機構」的認定標準，也就是「他國企業在境內從事與建築、營建、安裝或裝配工程相關之管理或監督活動，或經由其員工、其他僱用人員或其他人提供服務，為相同或相關計畫案而於境內從事該等性質的活動，且其存續期間超過一定期間者」。而所謂的「一定期間」，則依照各國之間的租稅協定，例如中英租稅協定的定義，只要「任何一定期間內超過六個月」，就是服務常設機構。

「適用所得稅協定查核準則」頒佈後，的確為爭議多年的服務常設機構提供明確的認定標準，不過，若被稽徵機關發現外商有在境外提供服務的情形，仍會將境外從事活動的天數納入計算。雖然目的在防止外商將服務移轉至境外規避在台稅負，但許志文建議，財政部應進一步定義清楚，否則徵納雙方對於服務天數的計算上，爭執恐怕仍無法平息。

新聞辭典》常設機構

常設機構（Permanent Establishment，PE）是指跨國企業從事全部或部分營業的固定場所。雖然跨國企業的利潤應屬於跨國企業居住地國家，但若設有常設機構在其他國家境內，當地的政府有權利對常設機構的營業利潤要求課稅。

以台灣為例，若外國公司在台灣符合常設機構的條件，在台灣取得的獲利都要申報所得課營利事業所得稅，但若無常設機構者，只需辦理扣繳、不用再辦結算申報。租稅協定中認定的常設機構，除所得稅法規定的固定營業場所及營業代理人外，還包括維持一個從事營業的固定場所，以及工程常設機構、服務常設機構等情形。

【2010/05/17 經濟日報】

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