反避稅大鋼刀 揮向企業
【經濟日報╱記者陳美珍、蘇秀慧／台北報導】
2009.09.30 02:51 am
避免集團企業藉由母子公司等關係人借款方式，大量製造借款利息支出弱化資本並規避稅負，行政院同意，最快明（99）年起，將在所得稅法增訂反避稅條款，超額負債利息將不得再列為費用減稅，但金融業排除適用。
財政部將在所得稅法修正草案三讀後，明確訂定合理的負債上限。據指出，未來是否採取國際通行負債及資本「三比一」的限制，需再與相關機關、業者會商。
這項「反避稅措施」對偏好利用債務資金做為併購財源的跨國集團，或利用關係企業間的相互舉債行為，進行盈餘輸送規避稅負的行為，具有嚇阻效果。
財政部指出，國際間訂定「反自有資本稀釋條款」多數是以負債與資本三比一做為「合理債限」的原則，舉例來說，甲公司的資本額為1億元，其債務上限最多只有3億元，超過3億元以上的借債利息支出，就會被剔除，不可以列為費用扣減所得稅。
行政院四組組長桂先農昨（29）日邀集金管會、財政部、交通部等相關部會，協商所得稅法修正草案，討論金融機構是否適用「反自有資本稀釋條款」。財政部主張納入，財政部認為，目前大陸、美、日、韓均有此機制，企業融資舉債經營若超過適當比例，企業易利用舉債作為避稅管道，國外金融業也一律適用，且實施「反自有資本稀釋條款」也是行政院賦改會的共識。
金管會反對納入，認為金控業者旗下所屬證券、保險、銀行等所屬關係企業眾多，會向金控公司融資，且金管會對於金融機構的資本有嚴格規範，希望能夠豁免此一規定。
在金管會保證已嚴格規範金融機構資本下，最後決定金融機構排除適用，包括銀行、保險、證券商、金控公司與信合社等。行政院已完成反避稅條款的初步審查。
財政部會後表示，現行所得稅法並無預防資本弱化的反避稅條款，關係企業經常藉由不合理的借貸行為，增加債務利息支出，藉由利息費用大增的形式，規避獲利應納的所得稅。稅捐機關在查稅時，即使面對這類避稅案件，因無法律限制其合理債務上限，亦只能任其申報鉅額利息費用降稅。財政部指出，若修法順利，最快明年開始，企業借債經營，不管借款對象是關係企業或非關係企業，均需受一定比例舉債限制，超過負債利息均認列。
閱報祕書／反自有資本稀釋法
隨著國際併購行為大行其道，各國對於跨國企業藉由大量舉債，將利息支出留在被併購企業的國家，侵蝕該國稅收，均採取「反自有資本稀釋」手段予以反制，嚴防企業的超額負債利息吃掉應納稅負。
反自有資本稀釋法則（Anti-Thin Capitalization Rule）最早源自經濟合作發展組織（OECD）的稅約範本，主要是依據營利事業資本額多寡，訂定合理負債額度，做為決定企業可列報舉債利息費用的上限原則。
由於資本及負債均是企業取得營運資金的合法來源，但舉債的利息支出具有降低稅負的效果。建立反自有資本稀釋法則的目的，即在合理限縮關係企業間的借款利息支出，避免母公司利用大量借款，取代對子公司投入資本，產生鉅額利息支出規避所得稅。
國際間對於訂定企業舉債合理上限並無一定規範，但較常採行的原則，是資本、負債比為1:3者居多，例如荷蘭，負債超過資本三倍部分視超額負債。 （記者陳美珍）
【2009/09/30 經濟日報】
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