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海外投資虧損認列 要有憑據

【經濟日報╱記者吳碧娥╱台北報導】

2009.07.20 03:33 am

受到金融海嘯衝擊，不少跨國企業在海外的轉投資事業都發生虧損，會計師提醒，必須提供確實的減資或損失證明，公司提撥的國外投資損失準備才不會被國稅局剔除而遭補稅。

台北市國稅局日前查核甲公司95年度營利事業所得稅結算申報案，發現甲公司於91年度轉投資位於英屬維京群島的控股公司乙公司，投資金額共計4.2億餘元。雖然甲公司當初依規定按國外投資總額提撥20%，提列8,400萬餘元投資損失準備，但至95年度止，甲公司都未發生實際投資損失，因此台北市國稅局將甲公司當初提列的8,400萬餘元投資損失準備，調增為95年度（第五年度）的收益，向甲公司補徵營利事業所得稅2,000萬餘元。

甲公司不服，主張其投資的乙公司在95年度辦理減資彌補累積虧損，並依減資比率認列損失，投資損失已實際發生，因此91年度所提撥的準備金，不應再轉列為95年度的收入，公司在申報所得稅結算時，已自行於帳外調整減列。

但台北市國稅局查核發現，乙公司是設立於英屬維京群島的控股公司，經濟部核准甲公司設立乙公司的用意，主要是為甲公司經營海外控股業務及再轉投資大陸地區公司，並從事經營甲公司相關的產銷業務，但甲公司無法提供乙公司再轉投資公司的具體投資損失，國稅局才在第五年度調增甲公司的收益。

資誠會計師事務所稅務部副營運長郭宗銘指出，提撥國外投資損失準備被國稅局剔除補稅，是經常發生的情形，而且徵納雙方對於是否真有投資損失發生，常有爭議。

事實上，企業常透過在英屬維京群島設立控股公司，再到第三地去轉投資其他公司，以甲公司為例，就是透過BVI的乙公司去轉投資大陸的孫公司，由於不是每個國家都有完整的減資程序，面對台灣國稅局會要求提供轉投資公司的減資證明，對業者來說，確實比較困難。

郭宗銘建議，若要向國稅局爭取認列國外投資損失，必須證明實際營運的轉投資公司有減損的情形發生，例如提供當地的會計師簽證報表、和當地政府往來的法定文件，減資時最好也要經過投審會報備，國稅局核可認列投資損失的機會較大。

依促進產業升級條例第12條第2項規定，在經濟部核准進行國外投資者並備查後，業者得按國外投資總額20%範圍內，提撥國外投資損失準備，若實際發生投資損失時才能用以充抵。但公司若提撥國外投資損失準備，在提撥五年內若無實際投資損失發生時，應將提撥的準備轉作第五年度收益課稅。

【2009/07/19 經濟日報】